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防暑降温费的财务核算及税务处理

发布时间:2020-09-03

      问:为做好夏季的防暑降温工作,我公司每年向员工发放防暑降温费,今年我公司的防暑降温费发放标准为每人每月300元,我公司所在地税务机关规定的防暑降温费标准为每人每月120元。请问超过标准发放的防暑降温费在会计上如何核算,税务上如何处理,能否税前扣除?另外,我公司为生产企业,高温期间为生产一线员工提供了特制工作服、防暑药品等劳动保护用品,请问这些劳保用品支出应如何税务处理?

  答:《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)对职工福利费税前扣除问题进行了明确,规定企业为职工发放的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等包含存企业职工福利费中。另外,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。根据上述规定,防暑降温费属于职工福利费的范围,企业发生的防暑降温费只要是合理的支出,即使超过当地有关部门规定的发放标准,也可在职工福利费范围内据实列支,能否税前扣除,要看企业的职工福利费支出是否在工资,薪金总额14%范围内。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条规定,企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。根据《劳动部关于印发关于贯彻执行<中华人民共和国劳动法>若干问题的意见的通知》(劳部发[1995]309号)、《国家劳动总局关于清凉饮料问题的复函》(劳总护字[1980]65号)规定,劳动保护方面的费用,包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费,属于生产性的福利待遇。因此,你公司高温期间为生产一线的员工提供的特制工作服、防暑药品等劳动保护用品,属于劳动保护支出,可在税前扣除。

  财务处理上,新企业会计准则对企业防暑降温费的会计处理进行了明确规定,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括企业为职工在职期间和离职后提供的垒部货币性薪酬和非货币性福利。具体包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。根据上述规定,企业职工福利费应在“应付职工薪酬——职工福利”下进行核算。

 防暑降温费的发放是否涉及个人所得税?

问题——
单位向职工发放了防暑降温费,请问这部分费用是否应计入当月工资薪金交纳个人所得税?

解答——
《个人所得税法》第四条规定,下列各项个人所得,免纳个人所得税:
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

二、国债和国家发行的金融债券利息;
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
四、福利费、抚恤金、救济金;
五、保险赔款;
六、军人的转业费、复员费;
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;
八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;
九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
十、经国务院财政部门批准免税的所得。
《个人所得税法实施条例》第十三条规定,税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

第十四条规定,税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)第一条规定,上述所称生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

第二条规定,下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:
(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;
(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

根据上述规定,员工取得的防暑降温费不属于免缴个人所得税的项目,取得的防暑降温费应并入员工当月的工资薪金计算缴纳个人所得税。 

防暑降温费税前扣除有变化 
注意防暑降温费税前扣除的政策变化 
防暑降温费需计入当月工资是否交纳个人所得税? 
职工防暑降温费能否一次性在计算企业所得税时扣除?
 
解读国税函[2009]3号:注意防暑降温费税前扣除的政策变化 
取得防暑降温费是否缴个人所得税? 
防暑降温费、劳动保护费的企业所得税税前扣除标准是多少? 
防暑降温费所得税的扣除标准 
赣国税发[2004]312号 江西省国家税务局关于提高防暑降温费等费用税前扣除标准有关问题的通知  
苏劳社劳薪[2010]18号 江苏省关于调整企业职工夏季防暑降温费标准的通知
 
浙人社发[2010]202号 浙江省关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知

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