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掌握关键指标评定行业税负

发布时间:2020-09-03

  行业基本情况

  内蒙古巴彦淖尔市是农作物种植比较集中的地区,本地产小麦非常适合加工优质面粉,质优价廉的原料成就了一大批面粉加工企业,一些龙头企业的产品在国内市场上享有很高的知名度,带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的发展。但是,绝大部分面粉加工企业增值税长期零负申报或税负低于1%。

  数据采集

  评估人员对面粉加工业的工艺流程一无所知,这是评估人员在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺流程,评估人员选择2户具有代表性的企业作为评估对象,实地了解面粉加工企业的工艺流程,采集了小麦投入量、处理小麦的电耗、生产人员工资等指标值,从中找出了电耗和物耗定额指标,以加工每50公斤小麦耗电3.5千瓦时、投入人工费用1.5元测算小麦投入量;以出粉率74%为标准,测算面粉产量。

  案头分析

  在熟悉了工艺流程后,评估人员在评估中选择了处理每0.5公斤小麦的耗电量、处理每0.5公斤小麦的直接人工、出粉率。结合评估人员有把握采集到的数据,对个体户和企业采用了不同的指标组合评估办法。通过对小麦投入量、产品出成率的测算分析,推测企业实际应纳税款。

  1.个体户产量评估。由于只能采集到用电量,且电量数据真实程度相当高,因此评估人员以处理每50公斤小麦的耗电量3.5千瓦时,出粉率72%为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值(0.5公斤)=实际耗电量(千瓦时)÷3.5(千瓦时)×50(公斤),面粉产量估算值=小麦投入量估算值×出粉率。

  2.企业产量评估。将处理每0.5公斤小麦的耗电量、处理每0.5公斤小麦的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比,找出偏离标准的月份,对偏离标准的月份进行产品数量结构分析和成本价值构成分析,查找投入产出不符合正常结构比例的实际比例关系,为指标的异常表现寻找更有力的分析性证据,经过证实后,重新按标准估算产量。

  评估人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产出总量计算3项关键指标值与标准值进行对比;分品种产品产量、主要产品单位成本与毛利;月份之间小麦投入增减量与面粉产出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减量的结构变动;同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分析。

  实地核查

  通过分析,评估人员认识到,最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性,评估人员选择1户设备较先进的企业纳税人和1户规模较小的个体户,对这两项指标的可靠性开展现场检测。

  A公司是一般纳税人,面粉加工设备较先进,有一条生产线,设计能力是日处理小麦50吨。对其耗电测试情况是:在正常生产情况下,于2006年3月22日第一次测试实际生产工时20小时20分,耗电量3034千瓦时,处理小麦43吨,每50公斤小麦耗电3.5千瓦时。2006年3月23日第二次测试实际生产工时23小时20分,耗电量3460千瓦时,处理小麦50吨,每50公斤小麦耗电3.5千瓦时。

  B厂是个体面粉厂,规模较小,在1993年开业,使用的是巴盟面机厂1993年出产的磨粉设备,技术比较落后。对其耗电和出粉率的测试情况是:现场测试1小时,在正常生产情况下,耗电80千瓦时,处理小麦1237.5公斤,生产出面粉937.5公斤、麸面和麸皮300公斤。用测试数据计算得出,处理每50公斤小麦耗电3.2千瓦时,出粉率75.8%.

  通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知,在同等的小麦质量前提下,这两项指标的标准值不会有很大的变动。只不过是先进的技术设备能生产更多的优质面粉,但不会改变面粉总产量。

  约谈自查

  评估人员用以上的分析结果与业主进行了约谈。在约谈过程中,评估人员首先向业主讲明约谈的目的:一是了解面粉加工的情况,销售情况;二是通过约谈说明纳税上存在的问题,以督促自查自纠。所以,业主以自述为主,评估人员在业主自述的基础上,解释估算过程。通过约谈,业主对以电耗测算的小麦投入生产量作了两个方面的说明:一是个体面粉厂存在代农加工业务和部分客户委托加工业务,这部分在1月份至少有50%的量,每加工50公斤收2元加工费,与自产销售面粉收入差距很大,在评估分析中应予调整;二是面粉质量不合格时,需重新回机加工,每月回机2次~3次,每次回机数量一般是500公斤~1000公斤,但需要消耗电,也应在测算投入产出量时给予核减。业主对评估人员测算的加工小麦的电耗标准、出粉率标准表示认可,同时讲到这两个指标在面粉加工行业是公认指标。

  评估效果

  根据分析和约谈的情况,全市各征管单位根据这些关键指标,对所有的面粉加工企业展开纳税评估,在一个月的时间内共评估入库税款400万元,面粉行业的税负率由过去的0.6%提高到现在的1.2%,提高了0.6个百分点。

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